Le crédit d'impôt apprentissage

Marion Beurel
, Les Echos Publishing - 29/09/2017

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3 min de lecture

L'emploi d'apprentis par une entreprise peut lui ouvrir droit à un avantage fiscal, le crédit d'impôt apprentissage.

L'emploi d'apprentis par une entreprise peut lui ouvrir droit à un avantage fiscal, le crédit d'impôt apprentissage.

Le crédit d'impôt apprentissage
  Les entreprises bénéficiaires
Les entreprises doivent remplir plusieurs conditions pour bénéficier du crédit d'impôt apprentissage.

Le crédit d'impôt apprentissage est ouvert aux entreprises qui exercent une activité commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou libérale. Elles doivent toutefois être soumises à un régime réel d'imposition. Les microentreprises sont donc exclues du dispositif. En revanche, les entreprises bénéficiant d'une exonération temporaire y sont éligibles (entreprises nouvelles, jeunes entreprises innovantes...).

Par ailleurs, seules sont visées les entreprises qui emploient des apprentis en 1re année de leur cycle de formation. Cette formation devant, en outre, les préparer à un diplôme ou à un titre à finalité professionnelle d'un niveau inférieur ou égal à bac+2 (BTS ou DUT). À titre dérogatoire, aucune condition de niveau de diplôme préparé n'est toutefois requise pour les apprentis :
- bénéficiant d'un accompagnement personnalisé et renforcé ou, depuis le 1er janvier 2017, du parcours contractualisé d'accompagnement ;
- reconnus comme travailleurs handicapés ;
- employés par une entreprises portant le label « entreprise du patrimoine vivant » ;
- ayant signé leur contrat d'apprentissage à l'issue d'un contrat de volontariat pour l'insertion.

  Le montant de l'avantage
Le crédit d'impôt est égal, en principe, à 1 600 € multipliés par le nombre moyen annuel d'apprentis.

Le crédit d'impôt apprentissage est égal, par année civile, à 1 600 € multipliés par le nombre moyen annuel d'apprentis dont le contrat a été conclu depuis au moins un mois.

Le montant de 1 600 € est porté à 2 200 € pour les apprentis ayant un statut particulier. Il s'agit de ceux pour qui la condition de niveau de diplôme préparé n'est pas exigée (accompagnement personnalisé et renforcé, parcours contractualisé d'accompagnement, travailleurs handicapés, entreprise du patrimoine vivant, contrat de volontariat pour l'insertion). Un calcul distinct du crédit d'impôt doit alors être opéré pour ces apprentis.

Attention, le crédit d'impôt est plafonné au montant des dépenses de personnel résultant de l'emploi des apprentis (salaires, avantages en nature, primes, cotisations sociales obligatoires...), minoré des éventuelles subventions publiques reçues en contrepartie de leur accueil dans l'entreprise, telles que la prime régionale à l'apprentissage ou encore les exonérations de charges sociales.

  L'utilisation du crédit d'impôt
Le crédit d'impôt s'impute sur l'impôt sur les bénéfices dû par l'entreprise au titre de l'année au cours de laquelle elle a employé des apprentis.

Le crédit d'impôt s'impute sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés dû par votre entreprise au titre de l'année au cours de laquelle elle a employé les apprentis. L'excédent de crédit d'impôt qui n'a pas pu être imputé étant remboursé.

Si son exercice ne coïncide pas avec l'année civile, l'imputation se fait sur l'impôt dû au titre de l'exercice clos au cours de l'année suivante. Par exemple, si l'exercice de votre entreprise est clos le 30 septembre de chaque année, le crédit d'impôt 2017 sera imputé sur l'impôt dû au titre de l'exercice clos le 30 septembre 2018.

En pratique, l'entreprise doit déclarer cet avantage fiscal à l'aide du formulaire récapitulatif des crédits d'impôt n° 2069-RCI, lequel doit être déposé dans le même délai que la déclaration de résultats.

Une fiche d'aide au calcul n° 2079-A-FC est également prévue, mais elle n'est à transmettre à l'administration que sur demande de sa part.